Ulgi i dotacje · Ulgi podatkowe

Ulga na innowacyjnych pracowników 2026 - jak zamienić niewykorzystaną ulgę B+R na zaliczki PIT

Gdy masz stratę albo za mały dochód na ulgę B+R, nieodliczoną kwotę razy 12%, 19% (PIT) albo stawka CIT odejmujesz od zaliczek PIT pracowników, którzy co najmniej połowę czasu pracują nad B+R (art. 26eb PIT, art. 18db CIT).

Piotr OlszewskiOpublikowano 8 października 2026Sprawdzono 8 października 202610 min czytania

Ulga na innowacyjnych pracowników 2026 - jak zamienić niewykorzystaną ulgę B+R na zaliczki PIT

Spis treści

Dla kogo jest ulga na innowacyjnych pracowników
Ile można zyskać
Od kiedy i do kiedy pomniejszasz zaliczki
Jak liczyć próg 50% czasu - pułapka z urlopami
Co z pulą ulgi B+R na kolejne lata - stanowisko MF z 3 września 2026
Przykład: startup AI w JDG na liniowym
Ulga na innowacyjnych pracowników a inne ulgi
Pytania i odpowiedzi
Źródła

Ulga na innowacyjnych pracowników jest dla firm, które prowadzą prace B+R i zatrudniają ludzi, ale mają stratę albo za mały dochód, żeby odliczyć całą ulgę B+R. Nieodliczoną kwotę mnożysz przez stawkę podatku (w PIT 12% na skali albo 19% na liniowym, w CIT 9% albo 19%) i o tyle zmniejszasz zaliczki PIT, które jako płatnik przekazujesz do urzędu od wynagrodzeń osób pracujących nad B+R co najmniej połowę czasu w miesiącu (art. 26eb ustawy o PIT, art. 18db ustawy o CIT). Pieniądze zostają w firmie od miesiąca po złożeniu zeznania rocznego do końca tego roku.

W skrócie

Tylko przy stracie albo dochodzie niższym niż przysługująca ulga B+R
Pracownik "innowacyjny" = co najmniej 50% czasu pracy (albo czasu zlecenia lub dzieła) w danym miesiącu na B+R
Kwota: nieodliczona ulga B+R x 12% lub 19% (PIT), x stawka podatnika 9% lub 19% (CIT)
Od miesiąca po złożeniu zeznania do końca tego roku podatkowego; kto wziął zwrot gotówkowy, nie korzysta
MF 3.09.2026: pulę ulgi B+R na kolejne lata zmniejszasz o koszty kwalifikowane "zużyte" w tej uldze, nie o samą kwotę zaliczek

To część przewodnika ulgi podatkowe dla firm IT. Ulga na innowacyjnych pracowników nie działa samodzielnie - jest dodatkiem do ulgi B+R w JDG i w spółkach. Zanim zaczniesz, upewnij się, że masz prawo do samej ulgi B+R, bo bez niej ta ulga nie istnieje.

Dla kogo jest ulga na innowacyjnych pracowników

Warunki z art. 26eb ustawy o PIT (Dz.U. 2026 poz. 592) i art. 18db ustawy o CIT (Dz.U. 2026 poz. 554):

Jesteś płatnikiem PIT - zatrudniasz ludzi na etacie, zleceniu, umowie o dzieło albo płacisz im za prawa autorskie i pobierasz od tego zaliczki.
Korzystasz z ulgi B+R i w danym roku masz stratę albo dochód niższy niż przysługujące odliczenie.
Nie wybrałeś zwrotu gotówkowego za ten rok (art. 26eb ust. 5 pkt 2 PIT; w CIT analogicznie zwrot z art. 18da).
Prowadzisz dodatkową ewidencję czasu pracy na potrzeby B+R - przewodnik MF wymienia to jako warunek.

W PIT to dotyczy JDG i wspólników spółek osobowych na skali albo liniowym. W CIT - spółek z o.o. i akcyjnych. Na ryczałcie ulgi B+R nie ma, więc i tej ulgi nie ma.

Kogo możesz potraktować jako "pracownika innowacyjnego" (art. 26eb ust. 3):

osobę na etacie, której czas pracy na B+R wynosi co najmniej 50% ogólnego czasu pracy w danym miesiącu,
osobę na zleceniu lub umowie o dzieło, której czas na usługi B+R wynosi co najmniej 50% całego czasu wykonywania umowy w danym miesiącu.

Zaliczki, które możesz pomniejszyć (art. 26eb ust. 2): od wynagrodzeń ze stosunku pracy (i zasiłków wypłacanych przez firmę), z umów zlecenia i o dzieło oraz z praw autorskich.

Uwaga

To nie jest porada podatkowa ani prawna. Stan prawny na 08.10.2026 - przed decyzją sprawdź aktualne przepisy albo zapytaj doradcę podatkowego.

Ile można zyskać

Forma opodatkowania firmy	Mnożnik nieodliczonej ulgi B+R	Podstawa
PIT, skala podatkowa	12% (najniższa stawka skali)	art. 26eb ust. 1 pkt 1
PIT, podatek liniowy	19%	art. 26eb ust. 1 pkt 2
CIT, mały podatnik albo firma w pierwszym roku	9% (stawka obowiązująca podatnika)	art. 18db ust. 1
CIT, stawka podstawowa	19%	art. 18db ust. 1

Wynik to maksymalna kwota, o jaką zmniejszysz zaliczki. Faktycznie zatrzymasz mniej, jeśli zaliczki Twoich innowacyjnych pracowników w okresie korzystania z ulgi będą niższe niż ten limit. Przewodnik MF podaje przykład spółki z nieodliczoną ulgą 2 mln zł: limit to 380 tys. zł (19%), ale zaliczki jej 10 pracowników B+R od maja do grudnia wyniosły 190 tys. zł - tyle zyskała w tym roku, a resztę rozlicza dalej w uldze B+R.

50%czasu pracy w miesiącu na B+R, żeby pracownik był "innowacyjny" (art. 26eb ust. 3 PIT)

Od kiedy i do kiedy pomniejszasz zaliczki

Start: od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożyłeś zeznanie roczne (art. 26eb ust. 4). Złożenie PIT-36L w lutym zamiast 30 kwietnia daje 2 miesiące więcej.
Koniec: do końca roku podatkowego, w którym złożyłeś to zeznanie. Niewykorzystana część wraca do zwykłej ulgi B+R i przechodzi na kolejne lata (6 lat z art. 26e ust. 8).
Grudzień: w interpretacji z 9.09.2026 (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.433.2026.2.DW) dyrektor KIS uznał, że spółka nie może pomniejszyć zaliczek pobranych w grudniu, których termin przekazania przypada w styczniu następnego roku. Liczą się zaliczki przekazywane do urzędu w roku złożenia zeznania.
Pula z poprzednich lat: w tej samej interpretacji KIS zgodził się, że do ulgi można użyć łącznej kwoty nieodliczonej ulgi B+R pozostającej z lat poprzednich (w ramach 6-letniego okresu), a nie tylko z ostatniego roku. Wcześniej, w interpretacji z 16.04.2025 (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.159.2025.1.JKU), KIS potwierdził, że można rozliczać najpierw najstarsze koszty kwalifikowane (metoda FIFO).
Utrata prawa: jeśli stracisz prawo do odliczenia, doliczasz odliczone kwoty w zeznaniu za rok utraty (art. 26eb ust. 6).

Z praktyki

Złóż zeznanie roczne jak najwcześniej. Prawo do pomniejszania zaliczek zaczyna się dopiero w kolejnym miesiącu, a kończy razem z rokiem - każdy miesiąc zwłoki to jedna zaliczka mniej, której nie zatrzymasz w firmie.

Jak liczyć próg 50% czasu - pułapka z urlopami

Próg sprawdzasz dla każdego pracownika i każdego miesiąca osobno. W interpretacji z 9.09.2026 (0111-KDIB1-3.4010.433.2026.2.DW) spółka chciała przyjąć, że "ogólny czas pracy" to tylko czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy, czyli bez urlopów i zwolnień lekarskich. Powoływała się na nieprawomocne wyroki WSA w Krakowie (I SA/Kr 952/24 i I SA/Kr 891/24). Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe.

Praktyczny skutek: w miesiącu, w którym programista ma dwa tygodnie urlopu, udział B+R w jego ogólnym czasie pracy może spaść poniżej 50% i ten miesiąc wypada z ulgi, choć resztę czasu pracował wyłącznie nad B+R. Jeśli chcesz liczyć inaczej, potrzebujesz własnej interpretacji albo wyroku w swojej sprawie.

Co z pulą ulgi B+R na kolejne lata - stanowisko MF z 3 września 2026

To najświeższe rozstrzygnięcie w tej sprawie. Przepis mówi, że przy dalszym odliczaniu ulgi B+R "uwzględnia się kwoty pomniejszeń" z ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 26e ust. 8 PIT, art. 18d ust. 8 CIT). Pytanie brzmiało: odjąć od puli kwotę niewpłaconych zaliczek czy koszty kwalifikowane, z których te zaliczki wyliczono?

W odpowiedzi z 3.09.2026 na pytanie dziennikarza (opublikowanej w EUREKA jako informacja MF dla mediów) Ministerstwo Finansów wskazało podejście "brutto": z puli kosztów kwalifikowanych odejmujesz koszty, które posłużyły do obliczenia pomniejszenia. W przykładzie z pytania: spółka z 500 000 zł nieodliczonych kosztów pomniejszyła zaliczki o 95 000 zł (19% z 500 000 zł) - w CIT/BR odejmuje 500 000 zł, a nie 95 000 zł. MF dodało, że w razie potrzeby zweryfikuje i zmieni wcześniejsze interpretacje KIS w tym zakresie (art. 14e Ordynacji podatkowej).

Podejście	Co odejmujesz od puli	Zostaje na kolejne lata (przykład MF)	Stanowisko MF z 3.09.2026
A - "brutto"	500 000 zł kosztów, z których wyliczono 95 000 zł	0 zł	prawidłowe
B - kwota zaliczek	95 000 zł	405 000 zł	nieprawidłowe

Przykład: startup AI w JDG na liniowym

Przyjmuję dla przykładu JDG na podatku liniowym, która w 2025 r. rozwijała własny model do analizy dokumentów i miała stratę. Liczby zaokrąglam, składkę zdrowotną pomijam.

2 programistów na etacie, przez cały rok 100% czasu na B+R (potwierdzone ewidencją, bez miesięcy z długim urlopem)
Koszt pracodawcy (wynagrodzenia + składki płacone przez firmę): 300 000 zł
Ulga B+R: 300 000 zł x 200% = 600 000 zł, w 2025 r. nie odliczona nic, bo jest strata
Limit ulgi na innowacyjnych pracowników: 600 000 zł x 19% = 114 000 zł
Zaliczki PIT pobierane od obu programistów: przyjmuję łącznie 1 800 zł miesięcznie

Zeznanie za 2025 r. złożone	Zaliczki pomniejszone w 2026 r.	Zostaje w firmie	Koszty "zużyte" z puli (wg MF)
w lutym 2026	marzec-grudzień, 10 miesięcy	18 000 zł	94 737 zł
30 kwietnia 2026	maj-grudzień, 8 miesięcy	14 400 zł	75 789 zł

Przy złożeniu w lutym zostaje 505 263 zł ulgi B+R (600 000 zł - 94 737 zł) do odliczenia od dochodu w kolejnych latach, w ramach 6 lat od 2025 r. Niezależnie od tego strata z 2025 r. zmniejsza dochód w kolejnych latach na zwykłych zasadach. "Zużyte" koszty to kwota zaliczek podzielona przez 19%.

Ile zaliczek PIT zostaje w firmie zależnie od daty złożenia zeznania

Zeznanie w lutym

18 000 zł

Zeznanie 30 kwietnia

14 400 zł

Zeznanie w lutym	18 000 zł
Zeznanie 30 kwietnia	14 400 zł

Źródło: obliczenia autora na podstawie art. 26eb ustawy o PIT, przykład z założonymi zaliczkami 1 800 zł/mies., 8.10.2026

Jak widać, w małej firmie ta ulga nie zastąpi ulgi B+R - przy dwóch osobach to kilkanaście tysięcy złotych rocznie. Ale w roku straty to realna gotówka, a nie tylko zapis do odliczenia za kilka lat. Policz własny wariant w kalkulatorze ulgi B+R.

Ulga na innowacyjnych pracowników a inne ulgi

Zwrot gotówkowy (art. 26ea PIT, art. 18da CIT) - w pierwszym roku działalności (w MŚP także w drugim) możesz zamiast tego wziąć zwrot 12% lub 19% nieodliczonej kwoty. Albo zwrot, albo ulga na innowacyjnych pracowników - nie oba za ten sam rok.
IP Box - jeśli koszty B+R odliczasz od dochodu z IP Box (art. 30ca ust. 9a), sprawdź, czy w ogóle powstaje nieodliczona nadwyżka. Opisuję to w tekście ulga B+R i IP Box razem.
Dotacje - wynagrodzenia sfinansowane z dotacji nie są kosztem kwalifikowanym ulgi B+R, więc nie budują też limitu tej ulgi. Programy dotacyjne: dotacje dla firm IT.

Pytania i odpowiedzi

Kto może skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników?

Firma, która korzysta z ulgi B+R, jest płatnikiem PIT i w danym roku ma stratę albo dochód niższy niż przysługujące odliczenie B+R. Dotyczy to JDG i spółek osobowych na skali lub liniowym (art. 26eb PIT) oraz spółek kapitałowych (art. 18db CIT). Nie skorzysta firma, która za ten rok wybrała zwrot gotówkowy.

Kto jest innowacyjnym pracownikiem?

Osoba bezpośrednio zaangażowana w B+R, której czas pracy na B+R wynosi co najmniej 50% ogólnego czasu pracy w danym miesiącu (etat) albo co najmniej 50% czasu wykonywania umowy zlecenia lub o dzieło w danym miesiącu.

Od kiedy można pomniejszać zaliczki PIT?

Od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania rocznego do końca roku podatkowego, w którym je złożono. Według interpretacji KIS z 9.09.2026 nie obejmuje to zaliczek pobranych w grudniu i przekazywanych w styczniu.

Ile wynosi ulga na innowacyjnych pracowników?

Maksymalnie nieodliczona ulga B+R pomnożona przez 12% (PIT, skala), 19% (PIT, liniowy) albo stawkę CIT podatnika (9% lub 19%). Faktycznie zatrzymujesz tyle, ile wynoszą zaliczki Twoich innowacyjnych pracowników w okresie korzystania z ulgi, nie więcej niż ten limit.

Czy urlop pracownika wpływa na ulgę na innowacyjnych pracowników?

Tak, może. Dyrektor KIS w interpretacji z 9.09.2026 nie zgodził się na pomijanie urlopów i zwolnień przy liczeniu ogólnego czasu pracy, więc w miesiącu z długą nieobecnością udział B+R może spaść poniżej 50%.

Jak rozliczyć ulgę B+R w kolejnych latach po skorzystaniu z ulgi na innowacyjnych pracowników?

Według Ministerstwa Finansów (odpowiedź z 3.09.2026) od puli nieodliczonych kosztów kwalifikowanych odejmujesz koszty, z których wyliczono pomniejszenie zaliczek, czyli kwotę zaliczek podzieloną przez stawkę podatku.

Źródła

Z doradcąChcesz, żeby ktoś policzył to dla twojej firmy?Zostaw kontakt - dobiorę doradcę podatkowego albo firmę od dotacji. Kontakt bezpłatny →

To nie jest porada podatkowa ani prawna. Tekst opisuje przepisy i programy według źródeł urzędowych sprawdzonych 8 października 2026. Przed decyzją sprawdź aktualny stan prawny albo zapytaj doradcę podatkowego. Zob. zasady i źródła.

Piotr Olszewski

Twórca AI, autor promptowy.com i jednoosobowej firmy technologicznej. W październiku 2026 sam złożył wnioski do kilkunastu programów kredytowych - Paliwownia to notatki z tej drogi, uporządkowane dla innych.

Jak sprawdzam programy →